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企业内部审计管理研究
发布时间:2018-07-23浏览次数:5返回列表

黑龙江省注册会计师协会董惠平

企业内部审计在加强内部控制建设、改善企业管理、促进经济效益提高等方面发挥着积极的作用。随着我国社会经济的发展,健全和完善企业内部审计已成为当务之急。本文对企业内部审计的具体问题进行了深入分析,找出问题存在的原因,提出一些改进措施。

一、内部审计存在的问题及分析

(一)内部审计独立性差

内部审计一般都隶属审计科,行政上属总经理领导。由于审计科的设置特点,独立性难以有效发挥,表现在以下方面。

1.在人事关系和物质利益的关联性方面,难以保证内部审计的独立性。审计人员作为企业的一名员工,其个人工资、福利待遇等考评及岗位评定是由企业管理层决定,审计人员在对基层单位(不涉及关键领导)进行审计时还能履行其监督和评价职能,但是对企业本部或基层单位(涉及关键领导)进行审计时,面对企业领导授权、批准的经营行为违反有关法律法规,或不符合经济效益原则时,审查出的问题越多就越容易得罪人,部分审计人员不愿得罪管理层,担心影响个人的职业发展,从而影响了内审人员的独立性。

2.“双重”领导导致内部审计的权力有时难以行使.审计科工作向审计委员会和董事会负责,审汁科行政上属总经理领导,在企业的架构体系上表现为双重管理。对内审人员来说“双重”领导,准都不能轻易“得罪”,影响审计独立性。

由于多数企业前身为国有企业,由全体员工集资改制为股份合作制后,董事长一般都是原企业的总经理,董事、监事、总经理也都是原企业的主要负责人,他们相互之问存在着错综复杂的经济利益关系。表面上所有权为全体职工所有,但经营权实际控制在原企业主要领导手中。每年召开的股东大会流于形式。因此企业缺少有效社会监督机制,处于决策、执行、监督三权合一的状态,使内部审计缺乏独立性

(二)内部审计范围较窄

从2006年至2010年,审计范围在逐渐拓宽,但是企业主要开展的是财务审计,经济责任审计、经济效益审计、离任审计开展的较少,基本建设审计、内部控制审计、经营管理审计等根本未开展。而开展内部审汁项目的企业,主要是针对信息的可靠性与完整性、合法性等方面来展开的。而且,都是事后审计,没有起到预防、规避风险的作用。

主要原因是企业各级领导的知识储备中普遍缺乏审计业务知识,所以对内审的职责、方法、重要性等认识不足。企业管理层没有把内部审计看作是加强企业管理的必要途径与手段,而把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦,少数领导认为企业每年已聘请了会计师事务所对财务报表进行审计,有没有内审无所谓。由于企业领导对内部审计重要性认识和支持不够,导致审计面窄,难以拓宽审计领域。

(三)审计人员素质不高

审计人员缺乏足够的生产经营管理经验,知识面比较单一,缺乏必要的审计专业知识和技巧,现代技术知识掌握不够,如缺乏计算机专业知识.具体原因分析如下:

1.学历层次较低。尽管从事审计工作多年,但审计理论水平、业务技能很一般,提出的问题不能切中要害,使审计工作失去威慑力。

2.专业构成单一。审计人员会计专业占绝对统治地位,缺少工程技术、计算机等专业人员。只适应开展财务审计和其他以企业会计资料为基础的审计咨询服务,不适应审计日益发展和扩大的工作范围,影响内部审计职能全面发挥。

3.专业职称评定不顺畅一审计人员的职称基本都属于会计和统计系列的,很少有经济师、工程师及律师等系列,这严重影响了内部审计的效果和权威性。

4.职业道德素质不高。个别内审人员不能慎重的保守履行职责所获得相关内部审计资料,而是为了个人或其他利益,收受不正当利益,严重制约内审的生存和发展,影响审计职能与作用的发挥,败坏了内审人员的职业形象,助长了腐败的滋生。

5.与社会审计缺乏交流且缺乏培训。企业每年都聘请会计师事务所对财务报表进行审汁,但是审计科未及时与社会审计交流。同时,由于审计人员知识结构老化、又没有及时接受培训,所以知识陈旧,不利于新形势下审计的需要。

6.审计方法和手段落后。企业为适应发展的需要,相继开发建立了财务管理系统等企业信息化系统,从而给审计的方式、对象和内容都带来了变化。由于审计人员电算化内部审计知识贫乏,所以在审计工作中没有使用计算机辅助审计软件。审计技术手段掌握不够,极大地影响了审计的效率和效果及内审职能的全面发挥。

(四)审计规章制度及程序不健全

在审计程序方面,内审人员没有严格按照规范化的审计程序开展业务,无审计计划或太简单;工作底稿的编制不完整、不规范,不能如实记录所执行的审计程序及发现的全部问题。审计科长虽然借鉴了会计师事务所的审计工作底稿,但在内部审计工作中使用了几次就由于不适用而放弃;内部审计报告由项目负责人起草,审计科长修改定稿,没有高层领导签发。

上述情况产生的原因是:由于缺乏外部审计的业务指导,只是借鉴同行的一些经验,企业只制定了审计人员的工作职责,但工作职责制定的不详细,内容较窄,只是针对固定资产清查、现金盘点、账目核对,档案管理等内容,制定的比较粗略,没有具体制定内部审计工作制度、业务操作程序及项目审计实务指南。由于企业的审计规章制度建立时就不健全,所以更谈不上有效执行了。在审计时,企业只根据国家审计机关和内部审计协会的规定和被审计单位实际情况,制定了一套临时审计程序,没有固定的审计程序和工作流程及严格的审计时间限制,内部审计人员在很多方面有较大的随意性。正是由于这种随意性,导致内部审计的质量不易得到保证。所以审计科要与外部审计及时沟通合作,建立一套适合自己企业的审计规章制度和工作程序,以保证审计的工作质量。

二、公司内部审计的改进措施

企业再大也是可以控制的,关键是要找到一个既符合现代企业管理精神,又切实可行的办法,强化内部审计,提升内部审计价值就是一个不错的选择。本文从以下几方面来提出企业内部审计的改进措施。

(一)合理设置内审机构,提高内审独立性

根据股本结构特点,内部审计机构设置分为英美模式和日德模式。其中:英美模式股本分散度较高,股东会没有实质权力。企业的权力集中于董事会,经营权则在高级经理层。股东不直接监督企业运营。

由于企业董事会和高层等人员持股较多,普通职工持股数比较平均,股权比率相对分散,股东大会起不到应有作用,董事会成为企业权力机关。所以,企业可仿英美模式,兼顾审计科权威性和独立性,建议在董事会下设内部审计委员会,审计科在业务上隶属审计委员会,行政上隶属监事会。这样在保障审计科独立性、权威性同时,也确保了其在企业治理中发现的问题能得到相应的解决。新的内部审计机构设置,如图1所示。

由图1可见,审计科对企业的各部门及其下属的分公司进行审计后,检查发现的问题及时反馈给审计委员会,审计委员会再把问题反馈给董事会;审计科在行政工作上发现的问题也及时反馈给监事会。召开股东大会时,董事会和监事会分别把问题汇报给全体股东,经全体股东决策后,再把意见反馈给董事会和监事会,董事会把意见传递给审计委员会,审计委员会和监事会分别在业务上及行政上领导审计科,审计科再去审计企业各部门及其下属的分公司,如此反复循环,充分发挥内部审计在加强企业管理、提高企业经济效益中的作用。

(二)现代企业需要拓宽内部审计领域

根据已颁布实施的《审计署关于内部审计工作的规定》及《内部审计基本准则》和各具体准则的出台,及时聘请审计培训专家到公司授课,提高管理人员,特别是领导者对内部审计重要性的认识。只有企业高层重视,才能在企业内部自觉地建立和健全内部审计机构,提高内审人员的地位,拓宽内审范围,为内审的发展营造良好的环境。

1.拓宽内部审计范围。由于企业的活动增加,所以内部审计必须扩大范围,不仅局限于财务审计、离任经济责任审计,还要转向重大基本建设审计、内控制度审计、经营审计等方面,注重风险领域控制,从重检查转变为重预防,从着眼于某个局部转变为全局范围。

在审计任务上,由检查财务资料的真实性、完整性和合规性发展到检查企业财务支出的合理性和有效性,着眼于改善财务预算、内部控制来促进经营管理,提高工作效益。在审计覆盖面上,由检查财务活动扩展到审查被审计单位的全部经济活动的效率性和效益性。在审计内容上,由着重检查会计账目、凭证、报表及有关记录,扩展到检查计划、统计、生产技术以及产、供、销流程直到研发部门等各方面的资料,以便全面地分析、评价整个企业的总体绩效。

2.内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合。首先,对企业的采购、生产、销售、资金、投资等计划及费用预算等进行事前审计,对计划的科学性和可行性进行审查。其次,对企业计划的实施、方案的落实等情况进行跟踪审计调查,及时纠偏。最后,当经济活动结束后,审计科对计划、决策的完成情况作出全面的分析和评价并提出改进意见。

通过事前、事中、事后审计相结合的方法,可以降低企业经营成本,挖掘企业的潜力,从而保证企业预期效益的实现。

(三)提高素质,健全规章,创新内部审计技术手段

1.优化内审人员专业结构,提高审计人员素质。发挥内部审计的重要作用必须依靠高素质的内部审计人员。对企业来讲,最有效的方法是从内部审计人员的数量和质量上进行改善。具体包括以下方面。

(l)优化内审人员的结构,引进高素质人才。通过考试、考核、择优录用的方式,聘用经验丰富的复合型人才,来增强人员的技能组合。

(2)加强内审人员的培训和考核。为内审人员知识结构多元化发展提供条件;搞好业务能力培训,每年定期进行审计理论、审计技能、专业知识培训,鼓励其参加注册会计师等资格考试等;加强对内审人员的考核,实行定期轮换制度,增强其竞争意识,鼓励和提倡掌握新的技能和方法。

(3)提高内部审计人员道德修养和政策水平。加强审计人员职业道德修养,树立良好的职业道德规范。同时,要求内审人员及时了解内部审计的最新发展动向,及时地掌握国家、行业最新发布的法律法规和指导意见,为企业经营管理者提供生产经营决策的科学依据。

(4)加强沟通技能,树立和谐的服务观。在实际工作中,内审部门和企业内各部门之间应破除对立观念,树立和谐的服务观,加强信息沟通。

2.健全内部审计规章。为了更好发挥内部审计的作用,促进企业经济发展,应根据《审计署关于内部审计工作规定》和《内部审计准则》并结合企业的实际情况,建立一套内部审计规范体系,完善企业的内部审计制度,明确规定企业内部审计机构的地位、内审的工作报告制度、内审人员具备的条件、内审机构的职责与权限、内审工作程序、内审工作的管理与考评及各项审计业务的具体程序等[来自wwW.lw5u.Com],并认真组织实施,充分发挥内部审计的作用。在内部审计工作中,严把审计程序关、实施关、报告关、处理关、评价及建议关,从而杜塞漏洞,防患未然,提高内部审计工作质量。内部审计规范体系见图2。

3.创新内部审计技术手段。为了快速而有效的开展内部审计,规避审计风险,提高审计质量,审计科应积极开发和使用电算化审计软件,设计开发计算机辅助审计系统。在业务处理系统和管理信息系统中设置审计接口,以便于及时地用于对风险进行分析和评估。建议使用计算机辅助审计统计抽样。如,在库存原材料审计中应用货币单位抽样,该方法的好处是,审计人员可以只用较少的工作量(例如只审查15%的业务)就能够达到实际审计的目的。

4.加强与外部审计的合作。内部审计由于自身审计资源的限制,以及在独立性上的先天不足,其部分工作也可以外包给外部审计机构来进行。通过内部审计与外部审汁在知识、审计范围、工作底稿、审计结论和管理建议、具体审计程序和审计方法等方面进行沟通,在内部控制、揭示和防止舞弊、相互利用审计成果等方面加强合作,实现信息和成果共享,从而达到有机结合。既可解决内部审计机构人手少、任务重的矛盾,又有助于提高内审工作的效率和效果。另一方面,内审工作通常有助于注册会计师确定或修改审计程序的性质和时间,调整审计范围。内部审计工作所发现的例外或异常事项通常有助于外部审计人员确定审计重点。

[来自www.Lw5U.com] 收稿日期:2011-11-09

责任编辑:张翊飞

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