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论会计信息失真的成因及对策
发布时间:2020-02-24浏览次数:37返回列表

张敏 渤海大学管理学院会计系

摘要:经济不断的发展,会计信息也变得日益重要,会计信息对投资者、债权人、政府管理部门等相关人员做出决策提供着重要的依据。而会计信息的失真却成为当代会计界关注的热门。造成会计信息的失真有很多方面的原因,既有企业本身内在的因素,也有社会管理部门等客观因素。本文将研究会计失真的原因以及应对的策略。

关键词:会计信息失真 种类 原因 危害 对策

会计信息是指企业通过编制资产负债表、利润表、现金流量表等形式的报表向信息使用者提供企业财务状况和经营成果的信息。评价会计工作的工作质量和可靠程度的一个重要因素就是会计信息是否真实。会计信息的失真就是指会计信息不能真实的反映会计主体的财务状况和经营成果,从而使会计信息使用者判断的客观性失去了意义。

会计信息的失真可以分为两种类型,分别为无意失真和故意失真。下面我将分别介绍这俩信息失真的含义及特点。

一、无意失真

无意失真也叫做会计错误,是基于会计信息的掌控者由于职业道德和素质等的内在的原因以及会计制度规定的外在原因的影响,造成对各种法律法规和规范性文件的理解不够透彻,利用各种法律条款的不当进行账务处理而发生失误最终导致提供的会计信息与实际信息不符。也可以指会计人员在进行会计核算中发生的过失属于非故意的,会计人员在会计核算中由于各种原因可能发生各类失误造成了会计信息失真的发生。

无意失真的内容可以概括为三点:一是在开原始凭证,记录原始凭证时,会计数据的计算或抄写发生错误;二是对发生的经济事项和内容等事实产生了疏忽或发生了误解;三是误用了规定的各种会计政策造成误会。

1.无意失真的特点可以有以下几个方面:

(1)无意失真是经办的会计人员一个人的疏忽而并不是团伙的形式进行有意的破坏。即工作的疏忽是出纳一个人漏记错记而不是出纳稽核和审核等人合起伙来一起犯错误。

(2)经办的会计人员不是以想从中获益为目的,即无意失真并非故意。举例可以简单的解释这点,由于会计人员对业务的生疏,在登记记账凭证的时候发生错误,如把车间发生的制造费用错记到管理费用中去;出纳记账时没有金额记错,但却没有补记错误的金额;在业务繁多的时候,登记了总账却没登记相应的明细账中。还有很多无意的错误。

(3)无意失真造成的失误不是故意隐蔽的,通常很容易查询出来并进行纠正,即不具有隐蔽性。在进行试算平衡或内部审计时都可以被发现并且可以及时改正过来。

(4)无意失真可能会对企业的财务状况和经营成果造成影响,也可能并不影响会计信息的合法性,公允性和真实性,而只是在业务处理过程和方法上有不妥当的地方。例如,会计人员误记会计科目或误记金额,出纳人员为图方便没有逐日登记现金日记账或银行日记账,而将几天的业务合并填列等错误,均会对会计信息的质量产生影响。

二、故意失真

故意失真是会计人员出于主观意识故意弄虚作假,有目的的,有预谋的,有针对性的进行财务造假和欺诈的行为,也称为会计舞弊。主要有人为因素和制度因素,两者的关系可以概括为制度因素为人为因素提供了会计信息故意失真的机会。故意失真是指会计工作人员故意篡改,伪造,编造有关的会计凭证,漏报,瞒报、虚报有关的会计数据而造成形成的会计信息与所发生的经济业务不符。舞弊强调的是出现不实反映的故意行为。

故意失真的内容包括一是伪造变造会计凭证,对发生的经济业务不能如实的记录;二是对发生的经济业务事项和活动不做记录,直接删除或隐瞒起来;三是有预谋的钻会计法律政策的空子,不能够正确的遵循会计政策。四是企业的资产被侵占。

1.故意失真的特点

(1)与无意失真相比,故意失真是会计人员有目的有利益企图的舞弊行为,一般是故意行为。例如出纳人员隐瞒当日的收入将现金侵吞;企业为了少上企业所得税,而故意多记费用;有时候企业为了吸引投资而虚报利润便授意财会人员多记收入少计费用类科目从而虚增利润等。

(2)故意失真导致的会计信息失真,通常是违背企业准则或国家法律规定的,有可能触犯刑事法律,造成严重者除了罚款外还会进行刑事处分。

(3)故意失真可以是一个人,可以是团伙的形式。会计人员之间相互沟通达成共赢一起有预谋的对企业的现金存款,材料物资等财务进行吞并。

(4)由于故意失真的行为是有预谋的,所以很难被发现,即使进行内部审计也很难查出,所以较无意失真来说,故意失真手段很隐蔽,发觉出来的难度相当大。

2.会计信息失真的原因

(1)由于有些会计人员职业素质较差,业务水平不高,会计工作的基础比较不坚实,比较薄弱;有些会计人员没有报复与目标,不求上进,不能创新。而且一些老会计不能够适应新会计准则,会计制度开展工作,特别是会计电算化的应用,他们更难适应,会计人员自身的不足对会计信息的质量有一定的影响。

(2)单位自身的内部管理比较差,内部控制不严格。有些企业有的货款、长期往来款形成了大量的坏账准备;企业在各个环节出现了差错但是由于制度不严格没有及时的纠正,同样使会计信息质量深受影响。

(3)单位负责人受利益驱动。现在有些企业对单位负责人的考核是对业绩或政绩的指标来定位的,他们为了达到目标或是有更好的经营业绩,为了自身的利益便暗示或指使其他会计人员做假账,用来提高自己经营业绩,达成目标,从而从中获取利益或荣誉之类的私利。

(4)内部审计有局限性、独立性。内部审计工作是会计监督的一个重要环节,可是企业的内部审计还是受企业领导的制约,工作性质缺乏独立性。一般情况下,内部审计的审计工作指使针对企业的下级部门或职工损害到企业利益的行为。所以,内部审计的缺陷不能够保证会计信息的质量。

(5)外部监督的力度不够,执法不严。由于财政局,税务局,审计局等部门的工作没有做到严格的划分工作任务,分工不清导致职责很难分辨,加上一些“人情仁义”之类的保护,是会计中有许多的行为都是有法不依,违法不究等现象。

造成会计失真的因素诸多,危害当然也不可忽视,既会给社会造成危害,也会给对自身造成危害。危害体现在5方面:国民经济的正常运行招到扰乱,破坏了国家宏观调控,使其能[来自wWW.lw5u.coM]力减弱;破坏了有关会计人员的形象,使得会计机构的形象不再是公平,公正,客观等;会计信息失真可能会损害会计法律法规的威严,甚至会影响到市场机制的形成;引发偷税漏税的行为发生,轻者罚款重者处以刑事处分;信息的错误导致经营决策的失误,给企业带来亏损。

3.如何防范会计信息失真

综上我们对会计信息失真的原因和危害进行了分析,如何防范会计信息失真?我们需要从两大方面入手,一是完善企业内部的管理制度、控制制度即内因,包括完善公司治理结构和公司产权制度;完善业绩评价机制和管理人员薪酬制度;建立以强化内部管理为中心的会计管理体系;用法律手段加强会计工作的管理;加强会计队伍建设,全面提高会计人员素质。另一方面即外因是强化外部监督,加大执法力度,包括建立适应市场经济发展的会计理论;完善立法、创造良好的会计信息环境;完善社会监督体系,增强会计监督的全面性和权威性等。下面我将做一一介绍:

(1)完善公司治理结构和公司产权制度。所谓公司产权制度是企业制度的核心,决定了企业财产的组织形式和经营机制,它的发展经历了三个阶段:业主制产权制度、合伙制产权制度和公司制产权制度。而且只有产权制度得到完善,才能使得股东追求的资本收益即利润达到最大化;才能形成具有民主特色的结构产权;才能形成多元所有者合作但财产分散的产权结构。

(2)完善业绩评价机制和管理人员薪酬制度。现在大企业公司股东对经理的业绩要求一般都是财务指标,这种指标必然会使部分人员不得不犯错误来粉饰公司的财务报表来完成自己的业绩。所以我们应该对业绩的评价机制做些调整,现在给出美国董事协会规定的评价业绩的因素:①领导能力;②管理能力;③人力资源管理;④经营业绩;⑤与董事、执行董事、监事的关系;⑥与股东,债权债务人等有利益关系的人的有效沟通;⑦与外部的关系等。

(3)建立以强化内部管理为中心的会计管理体系。建立内部控制标准体系能够使财务报告可靠性得到保证同时也是企业单位遵守会计法规的重要条件,加强企业内部控制和管理不仅仅是企业为自己利益所应该做的行为,也是企业的一种责任与义务,企业应该为外部相关利益人负责。完善了企业会计管理体系,即会计的核算方法和程序严格遵守,各种财产物资的盘盈盘亏的审批能够更加精确等,为提供准确的会计信息奠定坚实的基础。

(4)用法律手段加强会计工作的管理。依照《会计法》的规定,保证会计人员依法工作,使会计信息的质量得到保障。划分领导的责任和权限,防止会计信息被变造,伪造,篡改即防止其失去现实意义,使其合法性,完整性等特性招到破坏,防止凭证或报表的虚改导致偷税漏税行为的发生,防止其损害相关国家或群众的利益。所以我们要加强法律手[来自www.LW5u.coM]段,加强监督检查的力度,使违背法律的人员及时被追究出来依法处置。

(5)加强会计队伍建设,全面提高会计人员素质。提高会计工作人员的职业道德,对会计人员的业务水平进行培训指导,使其适应新会计制度的不断更新,掌握最新的信息知识,从理念上改变自己的心态,做到廉洁公正,遵守法律,实事求是,诚实守信不为私利而侵犯底线和原则,在工作中,经过培训审核,对会计核算等程序更加熟悉更加精通,从而能够及时的为会计信息的使用者提供真实可靠地会计信息,使决策者做出正确的决定,促进企业不断的发展。

(6)建立适应市场经济发展的会计理论。为了适应不断更新发展的市场经济,我们所获取的会计信息要更可靠更有效率,所以在信息的获取,传递,存档和反映的各阶段我们要有所改进,减少差错的发生,实现会计信息能够高速、精确、及时的提供给会计信息的使用者决策者。这样便得到了会计信息质量的提高。另一方面,我们也要注意强化会计的监督工作。

(7)完善立法、创造良好的会计信息环境。在我看来,关于会计信息质量的规则制度除了《会计法》中有提到外,我们还需要单立一些关于会计信息质量的管理方法,对会计信息的提供者,管理者和受用者做出明确的规定以及违背的处分原则,成为会计信息的管理的重要依据。

(8)完善社会监督体系,增强会计监督的全面性和权威性。社会监督主要指政府部门和注册会计师等,所以我们要鼓励会计人员不断的完善自己,积极学习,积累经验,考上注册会计师来发展注册会计师这个行业,加大对企业的审计监督,通过注册会计师出示的审计报告,即无保留意见审计报告,保留意见审计报告,否定意义审计报告或拒绝表示意见的审计报告等形式的报告,经过严格审计做出的最公正的证明,迫使了企业不敢做出违背会计法规定的行为,使企业规矩有序的进行经营,会计信息自然没有必要被破坏继而保证了信息质量不能失真。

总而言之,我们一定要加大保证会计信息质量的重视,加大法律规范对会计信息的管理,加大我国会计行业的改进和完善。会计信息好坏决定着经济的质量的好坏,会计信息质量的提高对整个工作决策者的质量的保证有重要意义,直接关系到决策者的决策和后果,所以说真实可靠合法完整的会计信息是决策者进行决策的前提条件和依据。

我国经济体制改革和现代化建设都离不开企业的发展,会计机构是企业的发展中最重要的一部分,保证会计机构我们就要保证会计信息的质量,所以会计信息的质量必然要不断的改善和提高,对于会计信息的现状问题,我们一定想出更多更有效的措施来加以完善,从而促进我国经济的发展。

参考文献:

[1]胡玲玲,狄俊锋,论会计信息失真的原因及对策.中华会计网校,2009-4

[2]王云燕.论会计信息失真的原因及对策.财经界(学术版),2011年12期

[3]蒋洪霞.试论会计信息失真成因与对策.中小企业管理与科技,2009-01

[4]会计审计论文.论我国会计信息失真的现状、成因与对策,2011-10

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